因我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，對國內(nèi)金融企業(yè)來說，向新的國際會計(jì)準(zhǔn)則過渡仍面臨比較大的挑戰(zhàn)，特別是在金融工具的減值方面。

　　盡管由于各國在確認(rèn)減值的方式上存在不同看法，現(xiàn)在還很難預(yù)計(jì)明年出臺的金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則最終稿會有哪些變化。不過，專家認(rèn)為，既然我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同路線已經(jīng)確立，我國金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)就應(yīng)關(guān)注和研究國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化及其所帶來的影響，也應(yīng)在國際準(zhǔn)則征求意見的過程中積極參與，充分表達(dá)自己的意見，使最終形成的準(zhǔn)則能夠被接受。

　　本輪金融危機(jī)充分暴露出現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則特別是金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的親周期現(xiàn)象、過于復(fù)雜等諸多問題，無論是投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是中介機(jī)構(gòu)都認(rèn)為應(yīng)加以改進(jìn)，20國集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人也就降低金融會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性、通過納入更廣泛的信息來完善貸款損失準(zhǔn)備的確認(rèn)等達(dá)成共識。正是在這樣的背景之下，今年以來國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)陸續(xù)出爐了公允價值計(jì)量、終止確認(rèn)、預(yù)期減值等一系列征求意見稿。本月中旬，IASB公布了金融工具資產(chǎn)分類及計(jì)量(IFRS9)準(zhǔn)則，11月9日還針對各方對減值準(zhǔn)備的質(zhì)疑推出了金融資產(chǎn)攤余成本計(jì)量和資產(chǎn)減值的征求意見稿。

　　鑒于與金融工具相關(guān)的國際會計(jì)準(zhǔn)則最終稿將于明年下半年全部問世，且中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同路線已經(jīng)確立，接受本報(bào)記者采訪的德勤專家認(rèn)為，我國金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)都應(yīng)關(guān)注并研究國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化及其帶來的影響，并在國際準(zhǔn)則形成的過程中充分表達(dá)自己的意見和看法，使最終形成的準(zhǔn)則能夠被我國金融企業(yè)廣泛接受。

　　實(shí)施IFRS9對金融業(yè)影響深遠(yuǎn)

　　總體來看，各方對IFRS9給予了不少積極評價。德勤中國全球金融服務(wù)行業(yè)聯(lián)席合伙人王鵬程認(rèn)為，這些積極評價主要集中在以下幾個方面。一是大大簡化了，分類從原來的交易性資產(chǎn)、可供出售投資、持有到期時資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款4大類變?yōu)閿傆喑杀�、公允價值這兩個分類。二是衍生工具不用分拆，直接用公允價值計(jì)量，是重大的進(jìn)步。

　　盡管如此，各國對IFRS9仍存在不少分歧，未來在全球的實(shí)施還存在一些不確定性。事實(shí)上，人們可以看到，美國的態(tài)度是堅(jiān)決支持公允價值計(jì)量，歐盟則希望更少采用公允價值計(jì)量。歐盟委員會日前已經(jīng)明確表示在明年之前不會考慮批準(zhǔn)IFRS9的實(shí)施。王鵬程表示，會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上也體現(xiàn)了各方政治利益的平衡，美歐的上述態(tài)度導(dǎo)致了兩個擔(dān)心，一是美國的會計(jì)準(zhǔn)則是否會趨同于國際準(zhǔn)則，二是歐盟實(shí)施IFRS9存在兩種可能性，可能是全面的公允價值計(jì)量，也可能公允價值計(jì)量范圍小一些。

　　據(jù)悉，IFRS9將于2013年強(qiáng)制實(shí)施，鼓勵金融機(jī)構(gòu)提前采用。有的海外金融機(jī)構(gòu)今年就開始執(zhí)行IFRS9。按照中國財(cái)政部的會計(jì)準(zhǔn)則改革路線圖，將在2010年全面修改現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則、2011年推行。因此，目前國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)不可能提前采用IFRS9。

　　但是，王鵬程表示，因我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，IFRS9的出臺及實(shí)施必將對國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生一系列影響。

　　“首先，IFRS9使金融機(jī)構(gòu)會計(jì)核算包括報(bào)表編制更加簡單。其次，采用IFRS9后通過利潤表核算的金融資產(chǎn)會更多，對利潤的影響更大。當(dāng)然，這種影響可能是正面，也可能是負(fù)面的。而在過去的金融資產(chǎn)分類中，不少資產(chǎn)都是放到可供出售這一類，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益中的資本公積很大(實(shí)際上這里面既有債務(wù)工具，也有權(quán)益工具)。第三，鑒于我國目前的收益觀已經(jīng)從過去的利潤表轉(zhuǎn)向綜合收益表，未來包括考核、監(jiān)管也應(yīng)該從單純的利潤表轉(zhuǎn)向綜合收益�！彼�如是說。

　　IASB欲以預(yù)期損失模型確認(rèn)資產(chǎn)減值

　　繼美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會7月14日出臺公允價值模型確認(rèn)減值準(zhǔn)備的征求意見稿之后，11月9日公布的國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號——金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(ED2009/12)征求意見稿顯示，IASB在上述征求意見稿中明確表示不同意采用美國青睞的以公允價值模型確認(rèn)減值的方法，也不同意金融穩(wěn)定理事會提出的、歐盟看好的用經(jīng)濟(jì)周期法來確定撥備的概念。而是決定采用預(yù)期損失模型來確認(rèn)減值。該模型的適用工具包括貸款資產(chǎn)、債務(wù)證券、應(yīng)收貸款、其他以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。攤余成本則按照實(shí)際利率法確定。

　　王鵬程告訴記者，預(yù)期損失模型是將每一筆貸款生命周期內(nèi)的所有損失都估計(jì)進(jìn)去，解決了現(xiàn)行準(zhǔn)則下延遲確認(rèn)損失所帶來的弊端，可以使損失的計(jì)量更為平滑。這種方法與新資本協(xié)議中有關(guān)信用風(fēng)險的模型大不相同，后者只考慮未來一年中的可能損失。

　　ED2009/12征求意見的截止日期是明年6月30日，最終稿要到明年下半年才能出來。鑒于目前各國對此意見不一，最終稿將以何種面目面世尚不清楚。目前，中國有很多人主張采用經(jīng)濟(jì)周期法中的動態(tài)準(zhǔn)備法來確定撥備。

　　國內(nèi)金融業(yè)向國際準(zhǔn)則過渡面臨挑戰(zhàn)

　　對國內(nèi)金融企業(yè)來說，向新的國際會計(jì)準(zhǔn)則過渡仍面臨比較大的挑戰(zhàn)，特別是在金融工具的減值方面。

　　王鵬程說，首先，IASB提出的預(yù)期損失模型打破了傳統(tǒng)會計(jì)的概念，對未發(fā)生的損失進(jìn)行計(jì)量，一旦采用勢必引發(fā)人們對預(yù)期損失概念是否會延伸到其他領(lǐng)域的擔(dān)憂，傳統(tǒng)的會計(jì)概念面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。其次，金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的貸款定價及系統(tǒng)支持預(yù)期損失模型難度很大，完全依賴新資本協(xié)議信用風(fēng)險模型也沒辦法做，銀行需要自己開發(fā)預(yù)期損失模型并讓其系統(tǒng)化，可行性存在疑問，成本也會很高。第三，未來的預(yù)期損失要平攤到實(shí)際利率中，由于利息收入稅是按照合同計(jì)算，這會導(dǎo)致稅收與會計(jì)處理之間的差異。第四，越復(fù)雜越難監(jiān)管，可能會導(dǎo)致在一些靈活的區(qū)間出現(xiàn)利潤操作現(xiàn)象，難以監(jiān)管。

　　盡管由于各國在確認(rèn)減值的方式上存在不同看法，現(xiàn)在還很難預(yù)計(jì)明年出臺的金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則最終稿會有哪些變化。不過，王鵬程和德勤中國技術(shù)部合伙人袁文輝都認(rèn)為，既然我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同路線已經(jīng)確立，我國金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)就應(yīng)關(guān)注和研究國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化及其所帶來的影響，也應(yīng)在國際準(zhǔn)則征求意見的過程中積極參與，充分表達(dá)自己的意見，使最終形成的準(zhǔn)則能夠被接受。（記者 袁蓉君）